Минфин России пояснил, когда субсидии облагаются налогом на прибыль и НДС

Минфин России в письме от 27.04.2024 № 01-06-13/03-40321 разъяснил порядок применения налога на прибыль организаций при получении налогоплательщиками субсидий из бюджетной системы Российской Федерации.

Ведомство поясняет, что согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (Кодекс) к доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 Кодекса) и внереализационные доходы (статья 250 Кодекса).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в статье 251 Кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Доходы в виде субсидий, полученные организациями на возмещение части производительных затрат, связанных с производством колесных транспортных средств, самоходной техники и дорожно-строительного оборудования, в данном перечне не поименованы, в связи с чем учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

Одновременно с этим согласно абзацу 4 пункта 4.1 статьи 271 Кодекса субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления.

Таким образом, в соответствии с указанным порядком, средства в виде субсидий, полученные на возмещение уже осуществленных расходов, признаются в составе внереализационных доходов единовременно на дату их зачисления.

Что касается применения НДС при получении налогоплательщиками субсидий из бюджетной системы РФ ведомство обращает внимание, что согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, в налоговую базу не включаются.

Таким образом, денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом ведомство отмечает, что в соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 Кодекса в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет субсидий, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат. При получении налогоплательщиком субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) суммы НДС, ранее принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в том налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий.

В то же время если документами о предоставлении субсидий на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг) предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС, то налогоплательщики имеют право принимать к вычету (не восстанавливать) суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет указанных субсидий.

Что касается получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то суммы указанных субсидий подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании пункта 1 статьи 162 Кодекса, за исключением случаев, указанных в абзацах втором и третьем пункта 2 статьи 154 Кодекса. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.