ФНС России разъяснила организациям и ИП на УСН порядок применения ставок НДС с 1 января 2025 года
Федеральная налоговая служба в письме от 22 августа 2024 г. № СД-4-3/9631 дала разъяснения по вопросу применения с 1 января 2025 года положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ.
Так, ведомство отмечает, что с 01.01.2025 г. все организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, становятся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
При этом организации и ИП, применяющие УСН, освобождаются от исчисления и уплаты НДС, если доходы, определяемые в соответствии со статьей 345.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, не превышают в совокупности 60 миллионов рублей за истекший календарный год. Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС представлять в налоговые органы налогоплательщикам УСН не нужно. Указанное освобождение от исчисления и уплаты НДС применяется автоматически.
Согласно абзацу 3 пункта 5 статьи 145 Кодекса, если в текущем году доход налогоплательщика УСН превысит 60 миллионов рублей, то исчисление НДС будет производиться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такого превышения.
Доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Кодекса учитываются в порядке, предусмотренном статьей 346.17 Кодекса, в соответствии с которым датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, пороговое значение доходов в сумме 60 миллионов рублей для налогоплательщиков УСН определяется по кассовому методу.
Налогоплательщик УСН при реализации им товаров (работ, услуг) вправе применять либо специальные налоговые ставки НДС, либо общеустановленные налоговые ставки НДС:
- специальные налоговые ставки НДС:
* в размере 5% в соответствии с подпунктом 1 пункта 8 статьи 164 Кодекса (если доходы не превышают в совокупности 250 миллионов рублей за истекший календарный год или в течение текущего года), за исключением операций реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Кодекса;
* в размере 7% в соответствии с подпунктом 2 пункта 8 статьи 164 Кодекса (если доходы не превышают в совокупности 450 миллионов рублей за истекший календарный год или в течение текущего года), за исключением операций реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Кодекса;
* в размере 0% только к операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Кодекса.
- общеустановленные налоговые ставки НДС в размере 0%, 10% или 20%.
Специальные налоговые ставки НДС применяются в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов (то есть не менее 12 кварталов) при условии, что доходы не превышают установленные для этих налоговых ставок значения (абзац 1 пункта 9 статьи 164 Кодекса). При этом не допускается одновременное применение специальных налоговых ставок НДС и общеустановленных налоговых ставок НДС в размере 0%, 10% и 20%.
Что касается налоговых вычетов «входного» НДС, то как следует из подпункта 8 пункта 2 статьи 170 Кодекса в редакции Федерального закона № 176-ФЗ, налогоплательщики УСН, применяющие специальные налоговые ставки НДС, учитывают «входной» НДС в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), в случае использования таких товаров (работ, услуг) в операциях по реализации, облагаемых по указанным налоговым ставкам. Таким образом, при применении налогоплательщиками УСН специальных налоговых ставок НДС право на вычет «входного» НДС у таких налогоплательщиков УСН отсутствует.
В то же время у налогоплательщиков-покупателей, приобретающих товары у налогоплательщиков УСН, суммы НДС, предъявленные им налогоплательщиками УСН, принимаются к вычету независимо от размера применяемой налогоплательщиком УСН налоговой ставки НДС (5%, 7% или 10%, 20%) в общеустановленном порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
В случае применения общеустановленных налоговых ставок НДС в размере 0%, 10% или 20%, суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам УСН при приобретении товаров (работ, услуг) принимаются ими к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
В случае, если налогоплательщик УСН в текущем году исчисляет НДС (в связи с превышением порогового значения по доходу за истекший календарный год), но по итогам текущего календарного года его годовой доход снизился и составил менее 60 миллионов рублей, то с начала следующего календарного года он будет снова обязан применять освобождение от исчисления и уплаты НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 145 Кодекса.
Также следует учитывать, что на налогоплательщиков УСН с 01.01.2025 г. распространяются все нормы главы 21 Кодекса, включая льготы, установленные статьей 149 Кодекса.