ФНС России о правовых последствиях списания безнадежной к взысканию задолженности

Федеральная налоговая служба в письме от 17 июля 2024 г. № КЧ-4-18/8114 проинформировала о правовых последствиях признания задолженности налогоплательщика безнадежной к взысканию на основании пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ведомство отмечает, что из позиций Конституционного Суда Российской Федерации (Постановление от 08.12.2017 № 39-П) и Верховного Суда Российской Федерации (ответ на вопрос № 2 разъяснений «Отдельные вопросы, связанные с применением Закона о банкротстве», утвержденных 06.03.2019 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации) следует, что техническая операция списания долга не препятствует уголовно-правовой оценке деяний конкретных лиц.

Напротив, списание безнадежной к взысканию налоговой задолженности подтверждает исчерпание возможностей взыскания долга с налогоплательщика.

При таких обстоятельствах какие-либо препятствия для последующей подачи налоговым органом в общеисковом порядке заявления о привлечении лица, контролирующего должника, к ответственности, а равно для возложения обязанности по погашению задолженности на виновных лиц в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации, в том числе, через механизм гражданского иска, отсутствуют.

2. В связи с вышеизложенным налоговым органам необходимо иметь в виду следующее.

2.1. В отношении направления материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях в правоохранительные органы при наличии принятого налоговым органом решения о списании безнадежной к взысканию задолженности.

Привлечение лица к уголовной ответственности регулируется нормами уголовного и уголовно-процессуального законодательства, в которых отсутствуют положения о невозможности осуществления уголовного преследования в случае принятия налоговым органом решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании.

Соответственно, признание задолженности безнадежной к взысканию и ее последующее списание в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не имеет правового значения для принятия решения о направлении материалов в правоохранительные органы при наличии признаков преступления.

2.2. В отношении реализации прав налогового органа как потерпевшего/гражданского истца в уголовном деле при наличии принятого налоговым органом решения о списании безнадежной к взысканию задолженности.

Основания для освобождения от уголовной ответственности предусмотрены статьей 76.1 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ). Для преступлений, предусмотренных статьями 198-199.1, 193.3, 199.4 УК РФ, таким основанием является возмещение в полном объёме причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления ущерба.

Списание безнадежной к взысканию задолженности не тождественно возмещению причиненного преступлением ущерба.

Таким образом налоговым органом в отношении указанных сумм могут выполняться функции потерпевшего/гражданского истца при техническом отсутствии недоимки (при принятии решения о списании налоговым органом безнадежной к взысканию задолженности), поскольку фактического возмещения ущерба, причиненного действиями (бездействием) виновных лиц, не произошло, обязанность по уплате налогов не исполнена.

Письмо Федеральной налоговой службы согласовано Генеральной прокуратурой Российской Федерации (письмо от 05.07.2024 N 36-28-2024), Следственным комитетом Российской Федерации (письмо от 12.07.2024 N 242-35-2024), Главным управлением экономической безопасности и противодействия коррупции МВД России (письмо от 26.06.2024 N 7/18-13683).